单位内部会计监督

单位内部会计监督制度的基本要求

⑴记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（多选、判断）
⑵重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
⑶财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
⑷对会计资料定期内部审计的办法和程序应当明确。
【注意】内部审计人员，不是会计人员。

会计机构和会计人员的职责

⑴依法开展会计核算和监督。对违法会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
⑵对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。

政政府监督

监督范围（多选）

⑴是否依法设置账簿
⑵会计资料是否真实、完整
⑶会计核算是否合法
⑷对会计人员从业资格和任职资格的监督检查（陷阱：会计专业技术资格）
⑸财政部和省级财政部门对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。——对社会监督的再监督
【注意】没有对“税”的监督

社社会监督

会计师事务所业务范围

审计业务（多选）

⑴审计，出具审计报告。
⑵验资，出具验资报告。
⑶办理合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告。
⑷法律规定的其他审计业务。

会计咨询、服务业务

责　任

被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任——二者不得相互抵消和免除

单位会计机构的设置

各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。

一个单位是否单独设置会计机构取决于以下几个因素：单位规模大小、经济业务和财务收支繁简、经营管理的要求。

会计机构负责人的任职资格

设置会计机构——负责人：会计机构负责人
未设置会计机构（在有关机构中设置会计人员）——负责人：会计主管人员

从业资格+专业技术资格“或”3年工作经历（单）

会计人员回避制度（重点）

国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会计主管人员）；会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得在本单位会计机构内担任出纳工作。
【注意】直系亲属不能担任的是直接上级和直接下级

直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。

设立条件

⑴3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；
⑵主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格。

业务范围（多选）

⑴根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会计核算。（从审核开始）
⑵对外提供财务会计报告（经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后对外提供）。
⑶向税务机关提供税务资料。
⑷委托人委托的其他会计业务。

委托代理记账的委托人的义务（多选）

⑴填制或取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证。
⑵配备专人（出纳）负责日常货币资金收支保管。
⑶及时提供真实、完整的原始凭证和其他资料。
⑷对于退回的要求更正、补充的原始凭证，及时予以更正、补充。

代理记账机构的义务（多选）

守法（依法履行职责）、保密、拒绝不法要求、解释

法律责任

委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。

概　念

会计从业资格是进入会计职业的“门槛”。从事会计工作必须取得会计从业资格证书。

会计从业资格的取得（单、多、判）

**报名条件

没有学历和工作经历的要求
⑴被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格**，不得重新取得会计从业资格证书；
⑵因与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格**，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

免试条件

具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。

会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。

会计从业资格证书管理

全国有效属地管理

上岗注册登记

自从事会计工作之日起90日内办理。

离岗备案

离开会计工作岗位超过6个月的，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

调转登记

调转工作单位且继续从事会计工作，自离开之日或办理调出手续之日起90日内办理调转登记。

变更登记

持证人员学历学位、会计专业技术职务资格发生变更，应办理变更登记。

会计人员继续教育

对象

所有持有会计从业资格证书的人员（包括在岗的和不在岗的）。

学时要求

每年不少于24小时。（单选）

会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。

级　别

高级职务

正高级会计师、高级会计师

中级职务

会计师

初级职务

助理会计师、会计员

【注意】

没有注册会计师、也没有总会计师

专业技术资格

报名基本条件

报名附加条件

初级会计资格

具备会计从业资格

高中以上学历

中级会计资格

从事会计工作年限（指取得相应学历前后从事会计工作时间总和）：
⑴大学专科5年
⑵大学本科4年
⑶双学士或研究生班毕业2年
⑷硕士1年
⑸博士0年

高级会计资格

违纪处罚

对伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在**期间有违纪行为的，2年内不得再参加会计专业技术资格**

根据本单位会计业务的需要设置会计岗位

会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗、一岗多人。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入费用账目、债权债务账目的登记工作。
【注意】出纳登记现金日记账和银行存款日记账，不能登记总账，此外可以登记固定资产卡片等财产物资明细账（★★）

会计工作岗位：总会计师岗位，会计机构负责人（会计主管人员岗位），出纳岗位，稽核岗位，资本、基金核算岗位，收入、支出、债权债务核算岗位，工资核算、成本核算、财务成果核算岗位，财产物资的核算岗位，总账岗位，对外财务会计报告编制岗位，会计电算化岗位，会计机构内部的会计档案管理岗位

不属于会计岗位的：档案管理部门人员管理会计档案，医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员，商场收银员、单位内部审计、社会审计（注册会计师）、政府审计。

需办理会计工作交接的范围

会计人员调动工作、离职、临时离职或其他原因暂时不能工作需要接替的。

临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。

移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。

未办清工作交接手续，不得调动或者离职。

办理交接相关规定

现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。

实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。

一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人（会计主管人员）负责监交。
会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。

会计工作交接后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章；接替人员应继续使用移交前的账簿；移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

移交后的责任界定

原移交人员，应当对所移交的会计资料的真实性、完整性负责。

行行政责任

行政处罚

具体形式

包括警告，罚款，没收非法所得非法财物，责令停产停业，暂扣或吊销许可证或执照，行政拘留，其他。
【注意】《会计法》中涉及的行政处罚形式只有责令限期改正、通报、罚款和吊销会计从业资格证书。

行政处分

对　象

仅限于国家工作人员。

违反会计法规应承担法律责任的行为

应承担的法律责任

1.未按规定填制、取得原始凭证或原始凭证不符合规定。

1.责令限期改正（县级以上财政部门）。
2.罚款（单位3000～5万元，个人2000～2万元）
3.给予行政处分（针对国家工作人员）。
4.吊销会计从业资格证书。
5.依法追究刑事责任（情节严重）。

2.以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定。

3.不依法设置账簿。

4.私设账簿（账外账、小金库、两本账）。

5.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致。

6.未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失。

7.随意变更会计处理方法。

8.未按规定使用会计记录文字和记账本位币。

9.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度，或拒绝依法实施的监督，或不如实提供有关会计资料及有关情况。

10.任用会计人员不符合规定。

【注意】与“税”有关的不属于违法会计行为。

伪造、变造会计资料

行政责任

⑴通报（县级以上财政部门）。
⑵罚款（单位5000～10万元，个人3000～5万元）。
⑶给予行政处分（针对国家工作人员）。
⑷吊销会计从业资格证书（针对会计人员）

隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料

授意、指示、强令会计机构、会计人员伪造、变造或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料

⑴依法追究刑事责任（情节严重的）。
⑵罚款（5000～5万元）。
⑶给予行政处分（针对国家工作人员）。

单位负责人对会计人员实行打击报复

1.构成犯罪的，依法追究刑事责任（3年以下有期徒刑或拘役）。
2.不构成犯罪的，给予行政处分。

补救措施：恢复其名誉和原有职务、级别。（陷阱：恢复从业资格，恢复职称）